Indien aan de in paragraaf 4 en 5 opgenomen beoordelingspunten wordt voldaan, staat
het levensverzekeringkarakter van de kapitaalverzekering met de BV zowel formeel als
materieel vast. De verzekering is alsdan het regime van de Wet en van de Wet op de
vermogensbelasting 1964 voor kapitaalverzekeringen deelachtig.
Indien niet aan de richtlijnen voor de beoordeling van het realiteitsgehalte van de
verzekering wordt voldaan, is een nadere beoordeling noodzakelijk om te bepalen of
sprake is van een reële kapitaalverzekering. Zie paragraaf 12 voor de beoordeling
van dergelijke gevallen.
Verlies karakter kapitaalverzekering gedurende looptijd
Indien de kapitaalverzekering aanvankelijk wel als een reële kapitaalverzekering was
aan te merken, doch op enig tijdstip niet meer, wordt het standpunt ingenomen dat
sprake is van afkoop van de kapitaalverzekering. Ingeval aan de desbetreffende voorwaarden,
zoals het aantal jaren premiebetaling, wordt voldaan, kunnen de vrijstellingen voor
kapitaalsuitkeringen hierbij van toepassing zijn. Is dit niet het geval, dan wordt
voor de heffing van de inkomstenbelasting op het tijdstip van afkoop het rente-element
in de overeenkomst – bedrag uitkering verminderd met de ter zake betaalde premies
– behoudens toepassing van de rentevrijstelling van artikel 47a van de Wet, tot het
inkomen gerekend. Voor de heffing van de vermogensbelasting bestaat geen recht meer
op de specifieke vrijstelling voor kapitaalverzekeringen.
Genietingstijdstip bij ontbreken karakter kapitaalverzekering
In situaties waarin van aanvang af geen kapitaalverzekering in fiscale zin aanwezig
is, is niet geheel duidelijk op welk tijdstip een te belasten element wordt genoten
in de zin van artikel 33 van de Wet. De overeenkomst geeft in beginsel recht op één
uitkering. Denkbaar is alsdan dat op grond van HR 2 juni 1993, BNB 1993/248, geen
eerder genietingstijdstip is vast te stellen dan de vervaldatum van de uitkering bij
leven of ten gevolge van overlijden. Niettemin dienen de inspecteurs, om duidelijkheid
in rechte te verkrijgen, in voorkomende gevallen stellen dat van jaar tot jaar een
inkomst – want rentedragend geworden – wordt genoten.
Herverzekerde overlijdensverzekering
In afwijking van het vorenstaande keur ik voor zover nodig goed dat inzoverre de in
een overeenkomst met de BV besloten liggende overlijdensverzekering is herverzekerd
bij een professionele verzekeraar, deze wordt aangemerkt als een reële kapitaalverzekering
ongeacht het feit dat wellicht de overige elementen van de verzekeringsovereenkomst
niet als zodanig zijn aan te merken. Voor de fiscale behandeling wordt een zodanige
overlijdensverzekering beschouwd los te staan van de overige elementen van de overeenkomst.
Een eventuele uitkering ten gevolge van overlijden is derhalve het regime voor overlijdensuitkeringen
in de Wet deelachtig. Met de op die overlijdensuitkering betrekking hebbende premiecomponent
kan alsdan geen rekening worden gehouden bij de bepaling van het belastbare rente-element
in de overige elementen van de kapitaalverzekering.