Hierbij deel ik u mede dat de op 27 mei 1986 ondertekende Overeenkomst tussen Nederland
en Canada tot het vermijden van dubbele belasting op 21 augustus 1987 in werking is
getreden. Ingevolge artikel 30, eerste lid, vinden de bepalingen van de Overeenkomst
toepassing vanaf 1 januari 1987. Artikel 30 bevat evenwel een algemene overgangsbepaling
(derde lid) en een drietal bijzondere overgangsbepalingen (vierde, vijfde en zesde
lid) welke ertoe leiden dat sommige bepalingen van de nieuwe Overeenkomst op een van
1 januari 1987 afwijkend tijdstip toepassing kunnen vinden.
Algemene Overgangsbepaling (artikel 30, derde lid)
Indien enige bepaling van de oude Overeenkomst van 2 april 1957, met uitzondering
van die bepalingen die het onderwerp zijn van de bijzondere overgangsbepalingen (artikel
30, vierde, vijfde en zesde lid), een grotere vermindering van belasting zou hebben
opgeleverd dan ingevolge de nieuwe Overeenkomst wordt verleend, blijft zulk een bepaling
als hiervoor bedoeld van toepassing voor het belastingjaar 1987.
Bijzondere overgangsbepaling met betrekking tot deelnemingsdividenden (artikel 30,
vierde lid)
Krachtens de bijzondere overgangsbepaling neergelegd in artikel 30, vierde lid, van
de nieuwe Overeenkomst kunnen moedervennootschappen, die op 27 mei 1986 (datum ondertekening
nieuwe Overeenkomst) inwoner van Nederland of Canada waren, nog tot en met 31 december
1988 aanspraak maken op de toepassing van het nul-tarief van artikel VII, derde lid,
van de oude Overeenkomst indien aan de in dit artikel gestelde voorwaarden wordt voldaan.
Verder is in dit vierde lid vastgelegd dat eventueel behaalde vervreemdingswinsten
bij de vervreemding van deelnemingen geen belemmering zullen zijn voor de toepassing
van het hiervoor bedoelde nul-tarief. Voorts is in dit vierde lid nog vastgelegd,
dat in het geval van een juridische fusie (,,merger’’) het opvolgende lichaam op een
lijn wordt gesteld met het lichaam dat in het opvolgende lichaam is opgegaan.
Bijzondere overgangsbepaling met betrekking tot rente op hypothecaire vorderingen
(artikel 30, vijfde lid)
De rente op hypothecaire vorderingen die inwoners van Nederland uit Canada ontvangen,
is onder de oude Overeenkomst vrijgesteld van belastingheffing in Nederland. Deze
vrijstelling met progressievoorbehoud komt onder de nieuwe Overeenkomst te vervallen.
Voor hypothecaire rente ontvangen ingevolge overeenkomsten die op 27 mei 1986 (datum
ondertekening nieuwe Overeenkomst) reeds bestonden, blijft de vrijstelling van belastingheffing
in Nederland echter gehandhaafd tot en met 30 juni 1987, voor zover het althans rente
betreft die betrekking heeft op een tijdvak voor die datum.
Bijzondere overgangsbepalingen met betrekking tot bepaalde royalty’s (artikel 30,
zesde lid)
Krachtens de oude Overeenkomst zijn royalty’s in beginsel aan een bronbelasting van
ten hoogste 15% onderworpen. Een uitzondering geldt voor zogenaamde culturele royalty’s,
welke van bronbelasting zijn vrijgesteld.
Onder de nieuwe Overeenkomst zijn royalty’s, waaronder begrepen vergoedingen voor
het gebruik van of voor het recht van gebruik van nijverheids-, handels- of wetenschappelijke
uitrusting, aan een bronbelasting onderworpen van ten hoogste 10% en zijn de culturele
royalty’s, andere dan filmroyalty’s, alsmede de direct of indirect door de overheid
ontvangen royalty’s van bronbelasting vrijgesteld.
Krachtens de bijzondere overgangsbepaling neergelegd in artikel 30, zesde lid, van
de nieuwe Overeenkomst kunnen echter vergoedingen van welke aard ook voor het gebruik
van of voor het recht van gebruik van nijverheids- of handelsuitrusting of wetenschappelijke
uitrusting, betaald ingevolge overeenkomsten die op 27 mei 1986 (datum ondertekening
van de nieuwe Overeenkomst) reeds bestonden, pas na 31 december 1988 in het bronland
aan belasting worden onderworpen.
Pensioenen en sociale verzekeringsuitkeringen Oude Overeenkomst
De oude Overeenkomst bevat geen specifieke regeling voor pensioenen, waardoor particuliere
pensioenen, overheidspensioenen en sociale verzekeringspensioenen genoten door inwoners
van Canada op grond van de zogenaamde saldobepaling (artikel XVII) uitsluitend in
Canada belastbaar zijn.
Nieuwe Overeenkomst
In de nieuwe Overeenkomst zijn met betrekking tot vanuit Nederland aan inwoners van
Canada betaalde particuliere pensioenen, overheidspensioenen, afkoopsommen uit een
pensioenregeling of opkomende bij de afkoop, en sociale verzekeringsuitkeringen specifieke
regelingen getroffen, waarop hierna nader wordt ingegaan.
Particuliere pensioenen
Particuliere pensioenen genoten door inwoners van Canada mogen ingevolge artikel 18,
tweede lid, in Nederland worden belast tot een bedrag van maximaal 15% van het bruto-pensioen.
In dit verband wordt onder pensioen mede begrepen een door of via de werkgever door
middel van een lijfrenteverzekering gevormd pensioen.
Overheidspensioenen
Overheidspensioenen genoten door inwoners van Canada zijn ingevolge de eerste volzin
van het derde lid van artikel 18 in Nederland belastbaar. De heffing wordt evenwel
ingevolge de tweede volzin van dit lid beperkt tot een bedrag van maximaal 15% van
het bruto-pensioen indien:
-
a) de pensioengenieter de Canadese nationaliteit bezit of
-
b) het pensioen wordt genoten ter zake van diensten bewezen in het kader van een op winst
gericht bedrijf, die niet het karakter van werkzaamheden van publiekrechtelijke aard
hebben.
Afkoopsommen
Afkoopsommen van pensioenen genoten door inwoners van Canada zijn in Nederland volledig
belastbaar
Sociale verzekeringsuitkeringen
De door inwoners van Canada genoten sociale-verzekeringsuitkeringen zoals bijvoorbeeld
de pensioenen en uitkeringen ingevolge de AOW, AWW en AAW, zijn uitsluitend in Nederland
belastbaar.
Tijdstip van belastbaarheid van door inwoners van Canada genoten pensioenen en sociale
verzekeringsuitkeringen: 1 januari 1988
Ten aanzien van inwoners van Canada die een Nederlands overheidspensioen of een Nederlands
sociaal verzekeringspensioen ontvangen, wordt ongeacht hun nationaliteit, er van uitgegaan
dat op grond van artikel 30, derde lid, van de nieuwe Overeenkomst de oude Overeenkomst
over het jaar 1987 van toepassing blijft aangezien deze in de meeste gevallen gunstiger
uitwerkt.
Dit geldt ook ten aanzien van inwoners van Canada die vanuit Nederland een particulier
pensioen ontvangen. Dit brengt met zich mede dat deze pensioenen de sociale verzekeringspensioenen
pas vanaf 1 januari 1988 in de Nederlandse belastingheffing betrokken dienen te worden.
Op eigen verzoek Nederlandse belastingheffing in 1987
Mocht evenwel de nieuwe Overeenkomst in voorkomend geval tot een voor belanghebbende
gunstiger resultaat leiden, dan kan die belanghebbende op eigen verzoek reeds in 1987
in de Nederlandse belastingheffing worden betrokken (zie ook hierna).
Praktische gevolgen voor de heffing van de loonbelasting
Onder de werking van de oude Overeenkomst zijn verklaringen ex artikel 27, derde lid, van de Wet op de loonbelasting 1964 (hierna ,,verklaringen ex art. 27 lid 3 LB’’) afgegeven op grond waarvan op onder
meer particuliere pensioenen, overheidspensioenen en sociale verzekeringspensioenen
inhouding van Nederlandse loonbelasting achterwege is gebleven. Gelet op de hiervoor
beschreven wijzigingen zullen deze verklaringen ex art. 27 lid 3 LB per 1 januari
1988 ingetrokken dienen te worden.
Aangezien het in de praktijk op moeilijkheden zal stuiten alle afgegeven verklaringen
op individuele basis in te trekken zal de intrekking generaal geschieden. Aan de inhoudingsplichtigen
wordt hiervan mededeling gedaan door middel van een bijsluiter bij de aangiftebiljetten
over de maand september 1987 c.q. de aangiftebiljetten over het derde kwartaal 1987
(zie bijlage I). Voorts zal in de geleidenota bij het materiaal voor het jaar 1988
deze mededeling worden herhaald. Bij de voorlichting aan de inhoudingsplichtigen dienen
de desbetreffende inspecteurs der directe belastingen hen aan te raden in de loonopgaaf
aan de betrokken werknemer(s) de samenstelling van het totaal uitbetaalde bedrag aan
te geven. Indien een belastingplichtige reeds in 1987 in de Nederlandse belastingheffing
wenst te worden betrokken dient hij dit kenbaar te maken aan de bevoegde loonbelastinginspecteur,
die naar aanleiding daarvan de verklaring ex art. 27 lid 3 LB zo spoedig mogelijk intrekt c.q. de inhoudingsplichtige informeert dat in het vervolg
loonbelasting dient te worden ingehouden. De desbetreffende inspecteurs dienen betrokkenen
van deze intrekking op de hoogte te stellen over gelijktijdige verstrekking van de
voor betrokkenen van belang zijnde informatie.
In het geval dat Nederland op grond van artikel 18 van de nieuwe Overeenkomst over
de inkomsten van een belastingplichtige slechts 15% belasting mag heffen, zal die
belastingplichtige, indien volgens de tabel over die inkomsten meer belasting verschuldigd
is dan die 15%, om een nieuwe verklaring ex art. 27 lid 3 LB moeten verzoeken.
Inspecteur geeft op de verklaring ex art. 27 lid 3 LB het in te houden loonbelastingbedrag aan Wanneer een pensioen waarover het Nederlandse
heffingsrecht beperkt is, te zamen in een bedrag met bijvoorbeeld de AOW- of AWW-uitkering
wordt uitbetaald, kan de berekening van het maximaal in te houden loonbelastingbedrag
aanleiding geven tot moeilijkheden. Teneinde inhoudingsplichtigen niet te belasten
met de uitvoeringsproblemen van deze regeling heb ik besloten dat het in te houden
loonbelastingbedrag door de betrokken inspecteur der directe belastingen wordt berekend
en door hem wordt vermeld op de verklaring ex art. 27 lid 3 LB. In verband met deze
berekening zal belastingplichtige in ieder geval elk jaar opnieuw om afgifte van een
verklaring dienen te verzoeken.
Berekening maximaal in te houden loonbelastingbedrag
Indien aan een persoon die in Canada woonachtig is een pensioen waarover de heffing
op grond van de Overeenkomst tot 15% is beperkt wordt betaald, geeft de berekening
van het in te houden loonbelastingbedrag geen problemen, hetgeen uit onderstaand voorbeeld
moge blijken.
Voorbeeld
Particulier pensioen per jaar: f 24 000. Maximaal mag worden ingehouden: 15% van f
24 000 = f 3600. Bij betaling per maand bedraagt de maximaal in te houden belasting
derhalve: f 3600 : 12 = f 300 per betaling
Indien een pensioen te zamen met bijvoorbeeld de AOW-uitkering wordt uitbetaald dient
voor de berekening van het in te houden bedrag rekening te worden gehouden met het
feit dat van Nederlandse sociale verzekeringsuitkeringen het heffingsrecht volledig
toekomt aan Nederland, terwijl van bepaalde pensioenen de Nederlandse heffing beperkt
dient te blijven tot maximaal 15% van die pensioenen. Door de progressie in het tarief
beinvloedt de pensioenuitkering het over de AOW-uitkering in te houden loonbelastingbedrag.
De berekening van het maximaal in te houden loonbelastingbedrag dient in deze gevallen
als volgt te geschieden. De over het maandbedrag van het pensioen en de AOW-uitkering
verschuldigde loonbelasting wordt naar evenredigheid toegerekend aan de pensioen-component
en de AOW-component.
Voor de toetsing of terecht om een verklaring ex art. 27 lid 3 LB is verzocht wordt de aan de pensioen-component toe te rekenen belasting herleid tot
een jaarbedrag en vervolgens verhoogd met de over een op grond van de pensioenregeling
te verstrekken bijzondere beloning verschuldigde belasting, zoals bijvoorbeeld de
belasting over de vakantie-uitkering.
Vervolgens wordt nagegaan of het aldus berekende bedrag uitstijgt boven 15% van het
totale bruto-pensioen.
Als de belasting minder bedraagt is ten onrechte om afgifte van een verklaring ex art. 27 lid 3 LB verzocht.
Als de belasting inderdaad meer dan 15% bedraagt, dient de totale belasting over de
maandelijkse AOW-uitkering en de maandelijkse pensioenuitkering te worden bepaald
op de aan de hiervoor bedoelde AOW-component toe te rekenen belasting, verhoogd met
15% van het maandbedrag van het pensioen.
De over het gezamenlijke bedrag van de AOW-vakantie-uitkering en de eventuele pensioen-vakantie-uitkering
in te houden loonbelasting wordt berekend door op de AOW-component de tabel voor bijzondere
beloningen toe te passen en daarbij op te tellen 15% van de pensioen-vakantie-uitkering.
Cijfervoorbeeld
AOW-uitkering (gefingeerd) 1000
Maandbedrag pensioen 2000
3000
Verschuldigde loonbelasting (gefingeerd) 500
Loonbel. over AOW-component 1000/3000 x 500 = 166,67
Loonbel. over pensioen-component 2000/3000 x 500 = 333,33 x 12 = 4000
Pensioen-vakantie-uitk. (stel 7,5%) 1800
Loonbel. over vakantie-uitkering (tabel bijzondere beloningen; stel 30%) 540
Totale belasting over pensioen 4540
Dit bedrag aan loonbelasting is meer dan 15% van het brutopensioen, zijnde 3870. Dat
betekent dat de inhouding van loonbelasting beperkt blijft tot 15% van elke pensioenbetaling.
Over de gezamenlijke maanduitkering dient derhalve te worden ingehouden:
de loonbel. over de AOW-component 166,67
15% van de pensioen-uitkering 300
Totale inhouding per maand: 466,67
over de vakantie-uitkering dient te worden ingehouden:
over de AOW-uitkering (tabel bijzondere beloningen; stel 30%) 270
15% over de pensioen-vakantie-uitkering 270
Totale inhouding op vakantie-uitkering: 540
Zo nodig kan aan de inhoudingsplichtige worden verzocht aan te geven hoe groot de
AOW-component en hoe groot de pensioen-component bedraagt in het door hem totaal uitgekeerde
bedrag.
Praktische gevolgen voor de heffing van de inkomstenbelasting
Voor de beoordeling van de vraag of in Canada woonachtige genieters van Nederlandse
pensioenen of sociale verzekeringspensioenen door de Inspectie der directe belastingen
(buitenlanders) te Brunssum voor de inkomstenbelasting beschreven dienen te worden
behoort met deze pensioenen pas rekening te worden gehouden met ingang van het belastingjaar
1988.
Dit is uiteraard niet het geval indien een belastingplichtige die in het genot is
van dergelijke pensioenen opteert voor Nederlandse belastingheffing in 1987. Alsdan
wordt al in 1987 met vorenbedoelde inkomsten rekening gehouden. Ten aanzien van belastingplichtigen
die reeds op voornoemde Inspectie beschreven zijn worden pensioenen en sociale verzekeringspensioenen
in 1987, behoudens het geval waarin voor belastingheffing in 1987 wordt geopteerd,
niet tot hun belastbaar binnenlandse inkomen gerekend.
Uiteraard geldt ook voor de berekening van de inkomstenbelasting dat de Nederlandse
belastingheffing over bepaalde in artikel 18 van de nieuwe Overeenkomst vermelde inkomsten
beperkt blijft tot maximaal 15% van die inkomsten. Deze inkomsten dienen echter wel
volledig in aanmerking te worden genomen bij de bepaling van de over de overige in
Nederland belastbare inkomsten verschuldigde belasting.
Toepassing hardheidsclausule ten aanzien van genieters van Overheidspensioenen die
niet de Canadese nationaliteit bezitten
Bij de behandeling van de goedkeuringswet van de nieuwe Overeenkomst is op wens van
de Tweede Kamer door mij toegezegd dat ten aanzien van die genieters van overheidspensioenen
die ten tijde van het tekenen van de Overeenkomst (27 mei 1986) in Canada woonachtig
waren, in het kader van de hardheidsclausule een regeling zou worden getroffen, op
grond waarvan teruggaaf kan worden gevraagd van de op het overheidspensioen ingehouden
dan wel daarover geheven Nederlandse belasting voor zover deze de in Canada geheven
belasting overtreft en derhalve aldaar onverrekenbaar is. Gelet op het feit dat op
een Nederlands overheidspensioen toekomend aan een inwoner van Canada die tevens de
Canadese nationaliteit bezit, gemiddeld 15% Nederlandse belasting mag drukken is op
grond van het gelijkheidsbeginsel in de regeling een grens gesteld in die zin dat
teruggave uitsluitend plaatsvindt indien en voor zover de Nederlandse belastingheffing
meer bedraagt dan 15% van dit pensioen.
De Inspectie der directe belastingen (buitenlanders) te Brunssum zal deze teruggaafregeling
uitvoeren. Belanghebbenden zijn door middel van een aan hen toegezonden folder over
het vorenstaande geinformeerd (zie bijlage II).
Indien belastingplichtige punt c van het bij de folder gevoegde aanvraagformulier
heeft ingevuld zal de Inspecteur der directe belastingen te Heerlen dit verzoek om
afgifte van een verklaring ex art. 27 lid 3 LB doorzenden aan zijn ter zake bevoegde ambtgenoot.